关于高新技术企业研发费用归集中各项目分摊系数的判定依据解析

北京用和项目支持部主要负责全国高新政策追踪，对全国各省市的高新认定或者资金项目进行研究，并进行数据分析等。本文摘自用和项目支持部编撰的《关于高新技术企业研发费用归集中各项目分摊系数的判定依据解析》一文。 

作者：用和项目支持部 韩春雪、李鹏双、贾素珍

编辑：市场运营部 周雪茹

一、课题名称

关于高新技术企业研发费用归集中各项目分摊系数的判定依据解析

二、摘要

高新《工作指引》中企业研究开发费用归集办法指出：

1）企业应正确归集研发费用；

2）企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的，企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集；

3）企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。

结合高新《工作指引》中的内容，以及高新技术企业申报材料的要求，企业应编制研发费用辅助账，企业应分年、分项目进行研发费用归集，费用明细的梳理。由此可以看出，高新技术企业应合法、合理、准确的按照研发项目进行研发费用归集。

本文旨在通过列举和分析高新技术企业在研发费用归集过程中，不同情况下各研发项目费用归集方法，项目系数判定依据，总结出按项目归集研发费用的方法。

三、背景

在以技术创新为基础的高新技术企业中，研究开发活动是决定企业生存和发展的关键，研发费用作为企业认定高新技术企业的重要指标之一，则要求企业无论是申报高新技术企业时，还是取得高新技术企业证书后，都需要依照相关规定进行合理归集，高新《工作指引》中指出，企业的研发费用应当按照单个研发项目归集，研发活动所涉及的人、材、物所产生的费用须独立，且能明显的识别划分，研发费用的发生应遵循真实、合理、合法的原则。

但是结合目前我们所接触到的企业情况可以发现，大多数企业对于研发费用的归集有着诸多疑问，尤其对于中小型企业来说，企业技术人员有限，但每年的研发活动却有很多，就会出现一人同时参与多个研发项目的情况，加之企业财务对于高新研发费用政策不了解，就会出现一个比较明显的问题，就是：企业只能归集出研发费用总额，并不能清晰的把这些费用分摊到各个项目中去。所以如何找到有效的方法，将研发费用合理分摊就成为这些企业的当务之急。

四、研究方法

案例分析法、文献研究法、信息研究方法。

五、研究结果及其分析

在研发项目费用归集的问题上，不同规模、不同类型的企业所面临的问题也会不一样，本文通过以一家销售产品的高新技术企业为例，讲述在不同情况下，企业该如何进行各项目费用归集及背后支撑材料的准备。

案例企业情况：北京XX科技有限公司，业务为销售自主研发的产品，研发费用由人员人工费、直接投入、设备折旧、其他费用构成。

（一）技术人员与研发项目一对一（情况1）

1.分析：

此种情况下，企业技术人员每年只参与一个研发项目，其对应发生的费用就可以全部归集在一个项目中，过程相对简单易操作，具体研发费用归集方式如下：

2.小结：

此种归集方式对企业研发活动的管理有着较高的要求，需要企业对研发项目发生的人、料、设备等费用有着清晰的划分，但对企业来说，在实际经营中，由于各种不确定因素的影响，在实际操作中总会出现诸多困难。

（二）技术人员与研发项目一对多（情况2）

1.分析：

通过目前所接触到的企业研发情况分析来看，大部分企业由于技术人员数量有限，研发需求量大的原因，导致研发活动管理混乱，出现一个技术人员同时参与多个研发项目的情况，相应的，由人产生的其他种类的费用也就有可能涉及多个研发项目，在此情况下，若要将各研发项目费用进行合理归集，就需要确定项目分摊系数，以此将研发费用总额进行拆分分配，进而得到各研发项目的费用。具体研发费用归集方式如下：

上述提出的项目系数判定方法则是通过技术人员工时分摊表，计算出该技术人员每月参与的研发项目系数。

以北京XX科技有限公司为例，若员工甲2024年1月同时参与项目A、B、C三个项目，可根据员工甲参与研发情况制作工时分摊表，具体工时分摊表内容和格式可如下表所示：

根据工时表可得每个技术人员每月参与的各研发项目系数（单个项目研发工时/总工时），这样每个研发项目各种类费用通过计算公式：各种类研发费用合计*项目系数，即可得出该人员各项目下各种类的研发费用，可见下表：

2.小结：

此种归集方式下，可以发现，项目分摊系数基本贯穿着整个流程，项目系数的来源是否合理至关重要。在研发费用税前加计扣除归集相关政策中指出，人员人工费用中直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。这一要求提出了工时记录表这一材料的必要性，即把参与研发活动人员的工作时间进行清晰划分；同理，在此原理上，提出“技术人员工时分摊表”，即在研发活动工时的基础上，再将个研发项目的工时进行清晰划分，从而得出项目分摊系数这一方法。

（三）两种情况下企业归集研发费用过程中的区别分析

1.区别一：各研发项目分摊系数不同

2.区别二：企业财务归集难易程度不同

通过对比可以看出，情况1下研发活动所产生的费用直观明了，能够做出明显对应，归集过程也简单轻松许多，而情况2下，由于多个项目共同进行，项目与项目之间无法区分，就会导致没有明显标准去划分费用，需要进一步去提供相应的证据链和方法去进行划分，但由于每个企业情况不同，难度也会随之增加。

3.区别三：所需背后支撑材料不同

结合两种情况下的费用归集表中支撑材料内容，情况2中多出了一个技术人员工时分摊表，这项材料作为项目系数判定的原始材料，发挥着十分重要的作用，对于企业财务人员和技术人员来说，每个月都要记录和计算出每个技术人员参与项目的系数，其工作量相对增加了许多，虽然过程繁琐，但却是企业不可忽视的工作。

六、结论

随着高新申报工作的逐渐发展，不管是审查机构还是审查专家，都从当时的政策摸索期过渡到了政策实施成熟期，对高新技术企业的考察变得全面和连贯，不再只是独立的、僵硬的对一个一个条件、数据进行审查，而是站在全局的高度，在审查其关联性的同时，其数据指标背后的支撑性证明材料也会成为审查重点。      研发费用的归集依据也会成为高新技术企业需要关注重点，这也不得不让高新技术企业从自身开始逐渐完善高新体系流转，而不是只停止于数据指标表面。本文提出的项目分摊系数判定方法，相信在一定程度上解决了部分企业在研发费用归集上所面临的难题。

七、参考文献

《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195 号）

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）